第四章所有者权益参考答案及解析--单元测试A--初级会计实务

一、单项选择题
1.【答案】D【解析】将生产设备投入时，相当于把设备卖了，再把卖生产设备收到的钱作为资金投入，卖掉生产设备收到的钱是包含增值税的，所以增值税计入实收资本，故甲公司应增加实收资本=60000×（1+13%）=67800（元）。
2.【答案】C【解析】对于追加投资，投资者投入的资本大于其在公司实收资本中享有份额的部分，应记入“资本公积——资本溢价”科目，所以选项C正确。
3. 【答案】D【解析】实现的净利润会增加所有者权益及留存收益的总额，但并不会使实收资本增加。
4. 【答案】C【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额2000万元作为库存股的入账金额，选项A不正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额500万元计入股本，选项B错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D不正确。分录如下：
回购本公司股份时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
注销本公司股份时：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1500
[资本公积（股本溢价）余额为1800万元＞1500万元，余额足够冲减；如不够冲减，还需依次冲减盈余公积、未分配利润]
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
5. 【答案】A【解析】如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理，分录如下：
借：股本（每股面值×注销股数）
　贷：库存股（每股回购价×注销股数）
　　　资本公积——股本溢价（差额，倒挤）
6. 【答案】A【解析】选项A，宣告分配股票股利时不作账务处理，不会引起资本公积发生增减变动；选项B会使资本公积减少；选项CD会使资本公积增加。
7.【答案】C【】选项A冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项B计入资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项C计入公允价值变动损益，不涉及资本公积；选项D资本公积减少。
8.【答案】B【解析】记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=2000×3-2000×1-10-26=3964（万元）。
9. 【答案】C【解析】股份有限公司溢价发行股票的会计处理为：
借：银行存款
　贷：股本
　　　资本公积——股本溢价
发行股票的溢价计入资本公积，选项A错误；发行股票相关的手续费，冲减“资本公积——股本溢价”，选项C正确；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”，选项B错误；发行股票取得的款项计入银行存款等，股票的面值计入股本，选项D错误。
10.【答案】C【解析】丁投资者投入设备的折现金额=300+39=339（万元），此时需要考虑增值税，投入设备的步骤可以理解为先将设备卖出去，再将卖设备的钱作为资金投入A公司。但是由于接受丁投资者投资后四方投资比例均为25%，所以丁投资者占的实收资本金额=800×25%=200（万元），差额339-200=139（万元）计入资本公积（资本溢价），选项C正确。A公司的会计处理如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　39
　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　　 139
11.【答案】C【解析】该公司年末所有者权益总额=526+450-200+30=806（万元）。提取盈余公积和资本公积转增资本都是所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额。
12.【答案】C【解析】该企业年末未分配利润=200+600×（1-25%）-600×（1-25%）×10%-600×（1-25%）×5%-80=502.5（万元）。
13.【答案】D【解析】2019年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=150+（500-125）×10%-50=137.5（万元）。
14.【答案】B【解析】MK公司年末所有者权益总额=526+2100-300-50+450-200=2526（万元），提取盈余公积和以盈余公积转增资本对所有者权益总额没有影响。
15. 【答案】C【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积，选项C错误。
16.【答案】A【解析】2019年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=20+160+0=180（万元）。
17.【答案】C【解析】甲上市公司2019年12月31日可供分配利润=年初未分配利润400-本年发生的净亏损200+其他转入（盈余公积补亏）100=300（万元），选项C正确。
18.【答案】B【解析】A公司2019年底“利润分配——未分配利润”科目的余额=年初未分配利润8000+本年实现净利润5000-宣告发放现金股利2000-实际发放股票股利10000/10×3-提取法定和任意盈余公积5000×（10%+5%）=7250（万元），选项B正确。
19.【答案】C【解析】2019年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润-20+本年实现的净利润160+其他转入0=140（万元），选项C正确。
20. 【答案】C【解析】选项A，增加应收账款和营业收入，所以资产和所有者权益同时增加；选项B，增加库存现金和营业外收入，营业外收入最终会增加所有者权益，所以资产和所有者权益同时增加；选项C，不影响所有者权益总额，属于所有者权益内部的变动；选项D，使资产和所有者权益同时增加。



二、多项选择题
1. 【答案】ABC【解析】所有者权益按其来源可分为所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。
2. 【答案】ABD【解析】注册资本是指向登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本，所以选项C不正确。
3. 【答案】ABD【解析】《公司法》规定，股东可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，选项C不正确。
4. 【答案】BD【解析】甲公司属于小规模纳税人，增值税的进项税额不能抵扣，应计入原材料成本，所以计入原材料的金额=1500+195=1695（万元），选项A不正确，选项B正确；无论是一般纳税人还是小规模纳税人，假设合同约定价值与公允价值相符的情况下，计入实收资本的金额应该是合同约定价值和增值税进项税额之和=1500+195=1695（万元），选项C不正确，选项D正确。
5. 【答案】ABCD【解析】股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，如果回购股票支付的价款高于面值总额，在注销回购的库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。回购股票，库存股增加，库存股属于所有者权益备抵科目，将导致所有者权益减少。因此，选项ABCD均正确。
6. 【答案】BCD【解析】注销公司股票分录如下：
①回购股票支付价款高于面值总额：
借：股本（面值×注销股数，选项A不正确，股本的对应科目库存股是股份有限公司特有的，实收资本是有限责任公司会用到的）
　　资本公积——股本溢价（选项B正确）
　　盈余公积（如股本溢价不足冲减，冲减本科目，选项C正确）
　　利润分配——未分配利润（如盈余公积不足冲减，冲减本科目，选项D正确）
　贷：库存股
②回购股票支付价款低于面值总额：
借：股本
　贷：库存股
　　　资本公积——股本溢价（差额全部计入股本溢价）
7. 【答案】AB【解析】选项A，实现净利润最终转入未分配利润，不影响资本公积；选项B，计入盈余公积，不影响资本公积；选项C资本公积转增资本，实收资本增加，资本公积减少；选项D投资者超额缴入资本，会导致资本公积增加。
8. 【答案】AB【解析】资本公积的来源不是企业实现的利润（选项C不正确），而主要来自资本溢价（或股本溢价）等（选项A正确）。留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润（选项B正确），包括盈余公积和未分配利润两类（选项D不正确）。
9. 【答案】AB【解析】法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，选项C不正确；任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积，选项D不正确，两个选项说反了。
10.【答案】AC【解析】回购股票时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，选项A正确。注销库存股时，按每股面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，回购股票支付的价款高于面值总额的，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目，选项C正确。
11. 【答案】ABCD【解析】盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等，选项ABCD均正确。
12. 【答案】BCD【解析】选项A分录如下：
借：利润分配
　贷：股本
该笔业务不会导致所有者权益发生增减变动。
选项B分录如下：
借：利润分配
　贷：应付股利
该笔业务会减少所有者权益总额。
选项C不做账务处理，直接冲减利润分配——未分配利润即可，会减少所有者权益总额。
选项D投资者撤资会导致所有者权益减少。
13. 【答案】BCD【解析】选项A，发行股票的溢价收入计入资本公积，资本公积不属于留存收益；选项BCD均属于留存收益内部的增减变动。
14. 【答案】AB【解析】甲公司年末可供分配利润=年初未分配利润300+本年实现净利润500=800（万元），选项B正确，选项D不正确；甲公司年末未分配利润=年初未分配利润300+本年提取盈余公积后的净利润500×（1-10%-5%）-宣告发放现金股利100=625（万元），选项A正确，选项C不正确。
15. 【答案】BD【解析】选项AC会增加实收资本。
16. 【答案】ABCD
17. 【答案】ABD【解析】首次接受现金资产投资时可能涉及的会计分录如下：
借：银行存款
　贷：股本
　　　资本公积——股本溢价（差额，如有）
选项ABD正确。
18. 【答案】BC【解析】回购公司股票分录如下：
借：库存股（每股回购价×回购股数）
　贷：银行存款
注销公司股票分录如下：
①回购股票支付价款高于面值总额：
借：股本（面值×注销股数，选项A正确）
　　资本公积——股本溢价
　　盈余公积（如股本溢价不足冲减，冲减本科目）
　　利润分配——未分配利润（如盈余公积不足冲减，冲减本科目）
　贷：库存股
②回购股票支付价款低于面值总额：
借：股本
　贷：库存股
　　　资本公积——股本溢价（差额全部计入股本溢价，选项D正确）
股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目，选项BC不正确。
19. 【答案】AD【解析】形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票（选项A正确）、投资者超额缴入资本（选项D正确）等。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类，选项BC不正确。
20. 【答案】BCD【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，其中盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。选项A，其他综合收益属于所有者权益类单独列示的项目，不属于留存收益。
三、判断题
1.【答案】×【解析】所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，负债是债权人对资产的要求权，二者的性质是不同的。
2. 【答案】√
3. 【答案】×【解析】实收资本和资本公积通常都是所有者投入资本形成的，而留存收益是经营过程中形成的。
4. 【答案】×【解析】企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产、无形资产的入账价值，如果投资合同或协议约定的价值不公允，应按照公允价值入账。
5. 【答案】×【解析】一般纳税人企业接受原材料投资，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“实收资本”，所以增值税进项税额是计入实收资本的。或者换种方式理解，将原材料投入时相当于先把原材料卖了，再把卖原材料收到的钱作为资金投入，卖掉原材料收到的钱是包括增值税的，所以这里要考虑增值税。
6. 【答案】×【解析】股份有限公司发行股票等发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中扣除，即冲减资本公积，溢价不足冲减的，应该冲减盈余公积和未分配利润。
7. 【答案】×【解析】库存股是股本的备抵科目，类似于坏账准备是应收账款（资产）的备抵科目，所以属于所有者权益类科目。
8. 【答案】√
9. 【答案】×【解析】资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
10. 【答案】√
11. 【答案】√
12. 【答案】×【解析】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
13. 【答案】√
14. 【答案】×【解析】盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
15. 【答案】×【解析】留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
16. 【答案】√
17. 【答案】×【解析】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。
18. 【答案】√
19. 【答案】√
20. 【答案】×【解析】出售固定资产的净损益，反映在资产处置损益中，体现在企业的营业利润、利润总额和净利润中，最终，企业要将净利润转入资产负债表中的“未分配利润”项目，因此最终导致所有者权益发生增减变动。
四、不定项选择题
1. （1）【答案】B【解析】向投资者宣告发放现金股利100万元，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，会使得所有者权益减少，选项B正确；计提法定盈余公积、任意盈余公积，注销本公司股票属于所有者权益内部的此增彼减，不影响所有者权益总额发生增减变动，选项ACD不正确。
（2）【答案】A【解析】本题分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1940
（每股发行价4×股数500-发行手续费4×500×3%）
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500
（每股面值1×股数500）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1440
（差额）
发行手续费冲减资本公积——股本溢价，所以甲公司因发行股票计入资本公积——股本溢价的金额=500×4-500-500×4×3%=1440（万元），选项A正确。
（3）【答案】B【解析】回购股票分录如下：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
（每股回购价3×股数600）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
注销股票分录如下：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1200
（差额1200＜年初资本公积余额2000，即：资本公积足够冲减）
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
溢价回购后，注销库存股时，先冲减资本公积，资本公积不足冲减的再冲减盈余公积，本题中，回购的库存股一共1800万元，股本600万元，甲公司拥有的资本公积足够冲减，所以不需要冲减盈余公积。
（4）【答案】D【解析】甲公司年末未分配利润科目余额=年初未分配利润600+当年实现的净利润1000-当年计提盈余公积1000×（10%+5%）-分配现金股利100=1350（万元），选项D正确。
2.（1）【答案】ACD【解析】选项A，盈余公积减少，实收资本增加，二者都属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项B不正确，盈余公积减少，未分配利润增加，二者都属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项C，盈余公积减少，未分配利润增加，二者都属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额；选项D，利润分配减少，应付股利增加，会减少所有者权益总额。
（2）【答案】A【解析】因自然灾害造成的材料毁损，进项税额可以抵扣，不需要转出，同时，在批准处理前，应该通过“待处理财产损溢”科目核算，选项A正确。
（3）【答案】B【解析】交易性金融资产公允价值上升，应计入公允价值变动损益，分录如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　60
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
（4）
【答案】A
【解析】回购股票时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
（每股回购价5×股数300）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
注销股票时：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1200
（差额＜1500，说明股本溢价足够冲减，所以不涉及冲减盈余公积和未分配利润）
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
本题问的是注销分录，所以选项A正确。
（5）【答案】C【解析】上述交易或事项中只有资料（6）交易性金融资产公允价值上升的60万元计入公允价值变动损益，属于损益类科目，所以对A公司2019年度营业利润的影响金额是60万元，选项C正确

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